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纳税筹划
风险考虑决定成败这个集团企业的典型税收筹
发表于 2018-09-04 浏览:
文章导读:原标题:风险考虑决定成败,这个集团企业的典型税收筹划方法没准你也正在用! 【《大企业税收评论》精选】随着经济的发展和资本在国际间的流动,税收筹划现象层出不穷。企业利...

  原标题:风险考虑决定成败,这个集团企业的典型税收筹划方法没准你也正在用!

  【《大企业税收评论》精选】随着经济的发展和资本在国际间的流动,税收筹划现象层出不穷。企业利用地区间税法差异或者优惠政策的不同,对自身经营、交易及财务事项加以设计和规划,以达到减轻或者递延税负的目的。但是,不当税务筹划往往伴随着巨大的风险。本文以××轮胎集团为例,就筹划带来的税负收益和税务风险进行探讨。

  ××轮胎集团(以下简称“××轮胎”)是国内一家著名的轮胎制造商,经过几十年发展,××轮胎建立起集研发、制造和销售于一体的完整的产业链,其在中国境内有三个主要运营实体 :

  一是××轮胎集团公司(以下简称“集团母公司”),该公司注册于上海,主要从事投资、管理和市场营销活动,并作为集团的控股母公司以及共享服务中心。

  二是××轮胎制造公司(以下简称“××轮胎制造”),注册于江苏,主要从事大型轮胎制造和销售,拥有较为丰富的产品线且利润丰厚,企业所得税税率为 25%。

  三是××轮胎研究院,注册于北京,连续多年被认定为高新技术企业,其主要收入来自于对集团内关联企业收取特许权使用费以及技术服务费,享受企业所得税 15% 的优惠税率。

  同时,为了进一步拓展国际市场,补充集团产品线 年收购了德国 A 轮胎集团(以下简称“德国 A 轮胎”)。德国 A 轮胎主要运营实体见下图 :

  其中爱尔兰知识产权公司成立于 2010 年,注册资本 100 万欧元,提供资金和专利的后期管理,有 4 名员工,分别负责公司的行政、财务、专利注册和法务。

  1. 具体内容。××轮胎制造财务状况良好,利润可观,适用 25% 的企业所得税税率。假设××轮胎研究院继续被认定为高新技术企业,可以享受企业所得税 15% 的优惠税率。因其收入来源指向集团内关联企业,因此××轮胎制造可以通过提高每年特许权使用费以及技术服务费的支付比例,通过税率差进行税负转移,最终降低集团税负。

  2. 税务风险。支付高额特许权使用费以及技术服务费的行为,容易被税务机关界定为关联企业间不符合独立交易原则的定价行为。根据《中华人民共和国企业所得税法》第 41 条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第 109 条、121 条、《特别纳税调整实施办法(试行)》(国税发〔2009〕2号)的有关规定,会面临被税务机关转让定价立案调查,风险考虑决定成败这个集团企业的典型税收筹划方法没准你也正在用!进行纳税调整的风险。

  3. 建议。在支付高额特许权使用费及技术服务费前,事先和税务机关进行沟通,如果符合申请预约定价安排条件,则可以向税务机关提出申请,提前确定以后3-5个年度的预约定价安排,或者双方签署成本分摊协议,层报国家税务总局备案,共同开发和受让该技术,以降低税务风险。

  1. 具体内容。假设集团母公司利润较低,甚至亏损。××轮胎制造可以改变企业的资本结构,向集团母公司进行大量借款,通过利息支出,降低企业利润,降低税负。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第38条,非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。本例中,企业所得税税率均为 25%,但集团母公司亏损额可以在连续 5 年内进行弥补,因此××轮胎集团可以用利息弥补经营出现的亏损,以达到降低集团整体税负的效果。

  2. 税务风险。向关联企业支付利息,容易被界定为超过关联债资比的行为。根据《中华人民共和国企业所得税法》第 46 条以及《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)的有关规定,企业关联方利息支出税前扣除有严格的债资比例和满足条件,如果企业不满足规定条件或债资比例超过税法规定范。

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